ماليات بر ارث

   ماده 17- هرگاه در نتيجه فـوت شخصي اعم از فوت واقعي يا فرضي اموالي از متوفي  باقي بماند به شرح زير مشمول ماليات است :

1- درصورتيكه متوفي با وراث يا هر دو ايراني باشد نسبت به سهم الارت هر يك از وراث از اموال مشمول ماليات بر ارث موضوع ماده 19 اين قـانون واقع در ايران يا در خارج از ايران پس از كسر مـاليات برارثـي كه بابت آن قسمت از امـوال واقع در خارج ايران به دولت مـحلي كه مال در آن واقع گرديده است پرداخت شده است به نرخ مذكور در ماده 20 اين قـانـون .

2- در صورتيكه متوفي و وراث هر دو ايراني مقيم خارج از ايران باشند سهم الارث هر يك از وراث از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است به نرخ مذكور در ماده 20 اين قـانون و نسبت به آن قسمت كه در خارج از ايران وجود دارد پس از كسرمـاليات بر ارثي كه از آن بابت به دولت محل وقوع ما پرداخت شده است به نرخ بيست وپنج درصد.

3- در مورد اتبـاع خارجي وساير موارد نسبت به آن قسمت از اموال و حقوق مالي متوفي كه در ايران موجود است كلاً مشمول مـاليات به نرخ مذكور در ماده20 اين قـانون براي وراث طبقه دوم .

   ماده 18- وراث از نظر اين قانون به سه طبقه تقسيم مي شوند :

1- وراث طبقه اول كه عبارتند از : پدر ، مادر ، زن ، شوهر ، اولاد و اولاد اولاد .

2- وراث طبقه دوم كه عبارتند از : اجداد ، برادر ، خواهر و اولاد آنـها .    

3- وراث طبقه سوم كه عبارتند از : عمو ، عمه ، دايي ، خاله و اولاد آنها .

   ماده 19- اموال مشمول ماليات بر ارث عبارتست از كليه ماترك متوفي واقع در ايران يا خارج از ايران اعم از منقول و غير منقول و مطالبات قـابل وصول وحقوق مـالي پس از كسر هزينه كفن و دفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالي و عبـادي در حدود قواعد شرعي و ديون محقق متـوفي .

   تبصره - بدهي كه متوفي به وراث خود دارد در صورتيكه مستند به مدارك قانوني بوده و اصالت آن  مورد تـاييد هيات حل اختلاف مالياتي قرار گيرد قابل كسر از ماترك خواهد بود. در مورد مهريـه و نفقه ايام عده تاييد هيات مذكور لازم نيست و در مورد وراث طبقه دوم و سوم كسر ديون منوط به آن است كه متوفي تا تاريخ فوت خود داراي وراث از طبقه ماقبل حسب مورد بوده باشد .

   ماده 20 – از سهـم الارث هر يـك از وراث طبقـه اول مبلـغ سـي ميـليـون   (000/000/30 ) ريال به عنوان معافيت كسر و مازاد به نرخهاي مذكورمشمول مـاليات مي باشد . معـافيت مذكور براي هر يك از وراث طبقه اول كه كمتر از بيست سـال سن داشته يا محجور يا معلول از كار افتاده باشند مبلغ  پنجاه ميليون ( 000/000/50 ) ريـال خـواهد بـود .

جدول ماليات بر ارث در پايين صفحه درج شده است .

   ماده 21- اموالي كه جز ماترك متوفي باشد و تا يك سال پس از قطعيت ماليات و غير قابل رسيدگي بودن پرونده امردر مراجع مـالياتي طبق قوانين يا احكام خاص مالكيت آنـها سلب ويا به موجب گواهـي سازمان ذيربط بلاعوض در اختيار وزارتـخانه ها،موسسه هاي دولتي ، شهرداريها ، نهادهاي انقلاب اسلامي يا شركتهايي كه صد در صد (100% ) سهام آنها متعلق به دولت باشد قرار گيرد، از مشمول مـاليات بر ارث خارج و در صورتيكه بابت سلب مالكيت عوضي داده شود ارزش آن عوض يا امـوال سلب مالكيت شده هركدام كمتر است جز اموال مشمول ماليات بر ارث  محسوب و در هر حال چنانچه مالياتي اضافه پرداخت شده باشد مسترد خواهد شد . حكم اين ماده در مواردي كه وراث تمام يا قسمتي از اموال را كه جز ماترك باشد به طور رايگـان به يكي از اشخاص مذكور در مـاده ( 2 ) اين قـانون واگذار كنند نيز جـاري است .

   ماده 22- درصورتيكه به موجب راي هيات حل اختلاف مـالياتي مطالبات متـوفي غير قابل وصول تشخيص داده شود ، مطالبات مذكور جز ماترك منظور نمي شود و اگر مـاليات آن قبلاً وصول شده باشد مسترد خـواهد شد ودر صورت وصول احتمالي اين گونه مطالبات ورثه ملزم به پرداخت ماليات متعلق خواهد بود. در هر صورت وزارت امور اقتصادي ودارايي از نظر تامين ماليات متعلق مي تواند به عنوان ثـالث در دعوي مربوط شركت و يا راساً اقامه دعوي نمايد .

   ماده 23- خذف شد .

   ماده 24- اموال زير از مشمول ماليات اين فصل معاف است :

1- وجوه بازنشستگي و وظيفه و پس انداز خدمت و مزاياي پايان خدمت مطالبات مربوط به خسارت اخراج ، باز خريد خدمت و مرخصي استحقـاقي استفاده نشده وبيمه هاي اجتماعي ونيز وجوه پرداختي توسط موسسات بيمه يا بيمه گذارويا كارفرما از قبيل بيمه عمر،خسارت فوت و همچنين ديـه و مانند آنـها حسب مورد كه يك جا و يا به طـور مستمر به ورثـه متـوفي پرداخت مي گردد .

2- امـوال منقول متعلق به مشمولين بند 4 ماده 39 قرارداد وين مورخ فروردين 1340و ماده ( 51 ) قرارداد وين مورخ ارديبهشت ماه 1342 وبند ( 4 ) ماده ( 38 )قرارداد وين مورخ اسفند ماه 1353 با رعايت شرايط مقرر در قرارداد مزبور با شرط معامله متقابل .

3- اموالي كه براي سازمانـها و موسسه هاي مذكوردر ماده ( 2 ) اين قـانون مورد وقف يا نذر يا حبس واقع گردد به شرط تاييد سازمانها و موسسه هاي مذكور .

4- هشتاد درصد ( 80% ) اوراق مشاركت وسپرده هاي متـوفي نزد بـانكهاي ايـراني وشعب آنها در خارج از كشور و موسسه هاي اعتباري غير بانكي مجاز ، همچنين پنجاه درصد ( 50% ) ارزش سهام متوفي در شركتهايي كه سهام آنها طبق قانون مربوط در بورس پذيرفته شده باشد وچهل درصد(40%)ارزش سهام يا سهم الشركه متوفي درساير شركتها ونيز چهل درصد(40%)ارزش خالص دارايي متوفي در واحدهاي توليدي،صنعتي،معدني و كشاورزي .

   ماده 25- وراث طبقات اول ودوم نسبت به اموال شهـداي انقـلاب اسلامي مشمول ماليات بر ارث موضوع اين فصل نخواهند بود .

احراز شهادت براي استفاده از مقررات اين ماده منوط به تاييد يكي ازنيروهاي مسلح جمهوري اسلامي ايران و يا بنياد شهيد انقلاب اسلامي حسب مورد مي باشد .

   ماده 26- وراث ( منفردا يا مجتمعا ) يا ولي يا امين يا قيم يا نماينده مخصوصي كه از طرف سازمان امـور مالياتي كشور تهيه مي شود حاوي كليه اقلام ماترك با تعيين بهاي زمان فوت و تصريح مطالبـات وبدهي هايي كه طبق مقررات اين فصـل قـابل احتساب هستند به ضميمه مدارك زير به اداره امور مالياتي صلاحيت دار تسليم و رسيد دريافت دارند .

1- رونوشت يا تصوير گواهي شده اسناد مربوط به بدهي و مطالبات متوفي .

2- رونوشت ياتصويرگواهي شده كليه اوراقي كه مثبت حق مالكيت متـوفي نسبت به اموال و حقـوق مالي است .

3- در صورتيكه اظهار نامه از طرف وكيل يا قيم يا ولي داده شود رونوشت يا تصوير گواهي شده وكالت نامه يا قيم نامه .

4- رونوشت يا تصوير گواهي شده آخرين وصيت نامه متوفي اگر وصيت نامه موجود باشد .

   تبصره – تسليم اظهارنـامه با مشخصات مذكور از طرف يكي از وراث ، سالب تكليف ساير ورثه مي گردد .

   ماده 27- اداره امـور مالياتي صلاحيت دار درمورد ارث ، اداره امور مالياتي است كه آخرين اقامتگاه قانوني متوفي در محدوده آن واقع شده است و اگر متوفي در ايران مقيم نبوده اداره امـور مالياتي مربوط در تهران خواهد بود .

   تبصره – اقامت از نظر اين قانون تابع تعاريف مقرر در قانون مدني مي باشد .

   ماده 28- مشمولين ماليات برارث مكلفند ماليات متعلق را براساس اظهار نامه تا سه ماه پس از انقضاي مهلت  تسليم اظهارنامه به رسم علي الحساب پرداخت ورسيد دريافت دارند.

   تبصره – اداره امـور مالياتي مربوط مكلف است پس از رسيدگي وقطعي شدن ماليات و پرداخت آن مفاصا حساب مالياتي راحداكثر ظرف مهلت يك هفته طبق مقررات اين قـانون صادر و به ذي نفع تسليم نمايد .

   ماده 29- سـازمان امـورمالياتي كشور مكلف است به منظور اجراي صحيح مقررات ماليات بر ارث ، دفتر مركزي ارث را در تهران تشكيل دهد .

ادارات امور مالياتي مكلف اند اظهارنامه هاي دريافتي را ظرف مدت يك هفته پس از دريافت به دفتر مذكور ارسال نمايند . دفتر مركزي ارث اظهارنامه هاي واصله را ثبت و ممهور و ظرف يك ماه جهت اقدامات قانوني بعدي به اداره امور مالياتي مربوط اعاده خواهد نمود .

در صورتيكه براي يك متـوفي اظهارنـامه هاي متعـددي واصل شده باشد، دفتـر مركزي ارث اظهارنامه هاي مذكور را به اداره امـور مـالياتي كه اولين اظهارنامه را به دفتر مزبـور فرستاده است ارسال ومراتب را به ساير ادارات امور مالياتي ذي ربط خواهد نمود .

 

جدول ماليات بر ارث